CqQRcNeHAv

Письмо Минфина РФ от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606

Минфин разъясняет, можно ли перенести на последующие налоговые периоды сумму неиспользованного социального налогового вычета за лечение, когда можно получить справку об оплате медицинских услуг

В Письме Минфина РФ от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606 даются разъяснения по вопросу переноса на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета на лечение (свое лечение, лечение родителей, детей, супруга), а также по вопросу выдачи справки об оплате медицинских услуг.

 

Текст письма:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со «ст. 34.2» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с «п. 3 ст. 210» Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная «п. 1 ст. 224» Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных «ст. ст. 218» — «221» Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.

«Статьей 219» Кодекса определен перечень социальных налоговых вычетов, сумма которых уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

При этом «п. 2 ст. 219» Кодекса установлено, что социальные налоговые вычеты, указанные в «пп. 2» — «5 п. 1 данной статьи» Кодекса, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Кроме того, в соответствии с «абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219» Кодекса по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Возможность переноса остатка налогового вычета по налогу на доходы физических лиц должна быть прямо предусмотрена в соответствующих статьях «гл. 23» Кодекса.

Так, «абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220» Кодекса определено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Аналогичной нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета «ст. 219» Кодекса не установлено.

При этом следует отметить, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные «ст. 219» Кодекса, являются своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе — льгота, которая является исключением из вытекающих из «ст. ст. 19» и «57» Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя.

В данном случае законодатель установил предельный размер применяемых социальных налоговых вычетов и не установил возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер.

Минфин разъясняет, можно ли перенести на последующие налоговые периоды сумму неиспользованного социального налогового вычета за лечение, когда можно получить справку об оплате медицинских услуг

Минфин разъясняет, можно ли перенести на последующие налоговые периоды сумму неиспользованного социального налогового вычета за лечение, когда можно получить справку об оплате медицинских услуг

По вопросу предоставления социального налогового вычета на лечение сообщаем следующее.

В соответствии с «пп. 3 п. 1 ст. 219» Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с «п. 3 ст. 210» Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Согласно «п. 2 ст. 219» Кодекса социальные налоговые вычеты, указанные в «п. 1 данной статьи», предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

«Перечень» медицинских услуг, «Перечень» лекарственных средств и «Перечень» дорогостоящих видов лечения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Постановление N 201).

Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее — Справка об оплате медицинских услуг), «форма» которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены «Приказом» Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

В соответствии с «Инструкцией» по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг данная «Справка» удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика и выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Таким образом, после предоставления медицинской услуги, отнесенной к тому или иному Перечню медицинских услуг, утвержденному «Постановлением» N 201, медицинское учреждение по требованию налогоплательщика обязано выдать «Справку» об оплате медицинских услуг.

По вопросу своевременности выдачи «Справки» об оплате медицинских услуг, а также отказа в ее выдаче следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В. РАЗГУЛИН

Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий

rss facebook twitter
justice pro… - юридическая помощь